Hoofdpunten:

• Voor de berekening van het werkelijke rendement moet het werkelijke rendement over gehele vermogen in box 3 worden betrokken (met inbegrip van bank- en spaartegoeden, maar zonder aftrek van het heffingsvrije vermogen).
• Het gaat niet op vermogensbestanddelen in box 3 die de belastingplichtige op 1 januari had, maar in de loop van het jaar heeft gehad.
• Het gaat om het nominale rendement, zonder rekening te houden met inflatie.
• Het werkelijke rendement omvat de rechtstreekse voordelen uit vermogensbestanddelen (zoals rente, dividend en huur), maar ook de gerealiseerde én ongerealiseerde positieve en negatieve waardeveranderingen.
• Uitgangspunt voor de berekening van de ongerealiseerde waardeverandering die gehele jaar tot het vermogen horen, is het verschil tussen de waarde aan het begin en aan het einde van het jaar.
• Berekening van (ongerealiseerde) waardevermindering van een woning wordt bepaald op basis van WOZ-waarde van de woning aan het begin en aan het einde van het jaar.
• Bij verkrijging of vervreemding van een woning in de loop van het jaar wordt de op deze wijze berekende waardeverandering tijdsevenredig verdeeld tussen de verkrijger en de vervreemder. Bedraagt bijvoorbeeld het verschil in WOZ-waarde 2023 en 2024 € 60.000 en wordt de woning op 1 juli 2023 vervreemd, dan behoort € 30.000 van de waardeverandering tot de gerealiseerde waardeverandering van de vervreemder en € 30.000 tot de ongerealiseerde waardeverandering van de verkrijger.
• Verschil tussen de verkoopprijs van een woning en WOZ-waarde , zal de waarde van het totale vermogen in box 3 toe-of afnemen, dit verschil zal niet aan te merken zijn als werkelijk rendement.
• Bij berekening van het werkelijke rendement mogen de kosten niet afgetrokken worden (ook niet onderhouds- en/of investeringskosten), behalve de rente van schulden die tot het vermogen in box 3 horen.
• Bij de waarde van een woning kan rekening gehouden worden met erfpacht en leegwaarderatio.
• Tot en met 2025 wordt bij de berekening van het werkelijke rendement geen rekening gehouden met een voordeel wegens eigen gebruik van een onroerende zaak( woningen en niet woningen). Vanaf 2026 bedraagt het voordeel uit eigen gebruik de economische huurwaarde.
• Geen mogelijkheid van verliesverrekening over de jaren heen.
• Rendement op vrijgesteld vermogen wordt niet tot werkelijke rendement gerekend (denk aan bos, natuurterrein en landgoed).
• Het wordt uitgegaan van het kasstelstel als genietingsmoment. Bijvoorbeeld: rente die over het jaar 2023 in 2024 is ontvangen, behoort in 2024 tot het werkelijke rendement.
• Het werkelijke rendement wordt aan de fiscale partners toegerekend op basis van hun aandeel in de gezamenlijke grondslag in box 3.
• Er wordt geen schuldendrempel toegepast, dit betekend dat de rente van alle schulden in box 3 het werkelijke rendement verminderen.
• Het werkelijke rendement op groene beleggingen wordt vrijgesteld op basis van pro rata van de situatie op peildatum van 1 januari.
• Er komt een zakelijkheidstoets. Als een overeenkomst niet onder zakelijke omstandigheden is gesloten, dan worden de reguliere voordelen bepaald op basis van de voorwaarden die in het economische verkeer door onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen.

Acties voor belastingplichtigen

Wie komt in aanmerking voor rechtsherstel?

• Voor de belastingjaren 2017 t/m 2020 komen alleen belastingplichtigen in aanmerking met een definitieve aanslag die op 24-12-2021 nog niet onherroepelijk vaststond of daarna is opgelegd, of belastingplichtige die tijdig een bezwaar of een verzoek tot ambtshalve vermindering hebben gedaan of dit nog doen:

- belastingjaar 2017- ambtshalve verzoek uiterlijk 31.12.2022 gedaan,

- belastingjaar 2018- ambtshalve verzoek uiterlijk 31.12.2023 gedaan,

- belastingjaar 2019- ambtshalve verzoek uiterlijk 31.12.2024 gedaan,

- belastingjaar 2020- ambtshalve verzoek uiterlijk 31.12.2025 doen.

• Voor belastingjaren vanaf 2021 kunnen alle belastingplichtigen van de wettelijke tegenbewijsregeling gebruik maken.

Berekeningen voor de Herstelwet box 3 (2017-2022)

• Is het forfaitaire rendement van de Herstelwet lager dan het forfaitaire rendement van de oude box 3 wet? Dan wordt de box 3 heffing berekend op basis van het forfaitaire rendement van de Herstelwet.
• Is het forfaitaire rendement van de Herstelwet hoger dan het forfaitaire rendement van de oude box 3-wet? Dan wordt de box 3-heffing berekend op basis van het forfaitaire rendement van de oude box 3-wet.
• Is het werkelijke rendement lager dan het aldus vastgestelde forfaitaire rendement? Dan wordt de box 3-heffing berekend op basis van het werkelijke rendement.

Berekeningen voor de Overbruggingswet box 3 (2023-2027)

- Is het werkelijke rendement lager dan het forfaitaire rendement ? Dan wordt de box 3- heffing berekend op basis van werkelijke rendement.